新收入準則稅會差異實務與案例精解

01 關于取得商品控制權
案例1　“售后代管商品安排”對控制權的影響　
案例2　不滿足“售后代管商品安排”條件對控制權的影響
案例3　“售后代管商品安排”還應考慮控制權轉(zhuǎn)移的其他跡象　
案例4　委托代銷業(yè)務中的貨物轉(zhuǎn)移與控制權轉(zhuǎn)移　
案例5　寄售模式下對控制權轉(zhuǎn)移的判斷　
案例6　VMI銷售模式下對控制權轉(zhuǎn)移的判斷　
案例7　客戶驗收是一項例行程序?qū)刂茩嗯袛嗟挠绊憽?br />案例8　歷史交易經(jīng)驗對客戶驗收判斷控制權時的影響　
案例9　退貨率對客戶驗收判斷控制權時的影響　
案例10　歷史交易經(jīng)驗證明驗收不是一項例行程序　
案例11　非標產(chǎn)品和定制化產(chǎn)品的驗收方式對判斷控制權轉(zhuǎn)移的影響　
案例12　初驗與終驗對判斷控制權轉(zhuǎn)移的影響　
案例13　使用驗收和收貨驗收對判斷控制權轉(zhuǎn)移的影響　
案例14　商品所有權轉(zhuǎn)移對判斷控制權轉(zhuǎn)移的影響　
案例15　出口企業(yè)FOB、CIF、DDP等貿(mào)易方式對控制權轉(zhuǎn)移時點的影響　
案例16　影視公司控制權轉(zhuǎn)移時點　
02 關于識別與客戶訂立的合同
案例17　商業(yè)實質(zhì)對收入確認的影響　
案例18　合同開始日，評估房地產(chǎn)企業(yè)對價很可能無法收回　
案例19　合同后續(xù)期間，評估建筑服務對價很可能無法收回　
案例20　對價很可能收回與減值測試的關系　
案例21　評估對價是否很可能收回前，首先應確定有權收取的對價金額　
案例22　沖減收入與計提減值的區(qū)別　
案例23　對價很可能收回與可變對價
03 關于合同變更
案例24　合同變更部分作為一份單獨的合同　
案例25　合同變更作為原合同終止及新合同訂立之例一　
案例26　合同變更作為原合同終止及新合同訂立之例二　
案例27　合同變更作為原合同的組成部分　
案例28　財政部會計司收入準則應用案例
——合同變更與可變對價的判斷之例一　
案例29　財政部會計司收入準則應用案例
——合同變更與可變對價的判斷之例二　
案例30　財政部會計司收入準則應用案例
——合同變更與可變對價的判斷之例三　
04 關于識別合同中的單項履約義務
案例31　無法與“易于獲得資源”一起使用中受益　
案例32　通常單獨銷售商品對客戶獲益的判斷　
案例33　合同中可能存在阻止客戶從其他來源取得相關資源的限制性條款　
案例34　對“客戶的客戶”所做的承諾構成單項履約義務的判斷　
案例35　控制權轉(zhuǎn)移前的運輸服務不構成單項履約義務　
案例36　控制權轉(zhuǎn)移后的運輸服務構成單項履約義務　
案例37　合同中重大整合服務對履約義務的判斷　
案例38　建筑企業(yè)EPC履約義務識別　
案例39　信息化解決方案及服務的單項履約義務識別　
案例40　嵌入式軟件與硬件的單項履約義務識別與稅會差異　
案例41　房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝房的履約義務判斷　
案例42　合同中重大修改或定制對履約義務的判斷　
案例43　合同中的各項承諾高度關聯(lián)，無法明確區(qū)分　
案例44　高度關聯(lián)不應著重在功能上的關聯(lián)度　
案例45　銷售軟件同時提供服務時高度關聯(lián)的判斷　
案例46　保證類質(zhì)保和服務類質(zhì)保的履約義務　
案例47　銷售產(chǎn)品同時承諾培訓服務及質(zhì)保的稅會差異　
案例48　上市公司質(zhì)保服務確認履約義務　
案例49　汽車行業(yè)上市公司整車保養(yǎng)成本稅會差異　
案例50　模具構成單項履約義務和成本費用的辨析　
05 關于確定交易價格
5.1　可變對價　
案例51　獎勵或者罰款產(chǎn)生的可變對價　
案例52　銷售折扣產(chǎn)生的可變對價稅會差異　
案例53　銷售折讓或者退回與可變對價　
案例54　銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項對收入的影響　
案例55　稅務咨詢規(guī)劃服務的可變對價與時點履約的關系　
案例56　財政部會計司收入準則應用案例
——基于客戶銷售額的可變對價　
案例57　期望值方法預計可變對價　
案例58　現(xiàn)金折扣在新收入準則下的稅會差異　
案例59　不滿足可變對價限制條件時的處理　
案例60　可變對價納入收入的處理時點　
案例61　現(xiàn)金返利導致的可變對價　
案例62　實物返利導致的可變對價　
案例63　返利金額記入科目的討論
——合同負債與金融負債的區(qū)別　
案例64　實物返利計入銷售費用的探討　
案例65　購買方收到返利的賬務處理　
案例66　銷售返利計入遞延所得稅　
案例67　返利通過后期折扣體現(xiàn)的方案討論　
案例68　質(zhì)保金是否作為可變對價的考慮因素　
案例69　房地產(chǎn)企業(yè)財務擔保是否屬于可變對價　
5.2　重大融資成分　
案例70　分期收款銷售設備中的重大融資成分　
案例71　先付貨款支付方式中包含的重大融資成分　
案例72　重大融資成分與時段履約　
案例73　銷售商品支付方式中不包含重大融資成分　
案例74　建筑業(yè)質(zhì)保金與重大融資成分　
案例75　房地產(chǎn)企業(yè)預收房款的重大融資成分　
案例76　證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例
——國家部門履行審批程序?qū)е碌臅r間間隔確認重大融資成分的問題　
5.3　非現(xiàn)金對價　
案例77　非現(xiàn)金對價的可變對價
——因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生的變動　
案例78　非現(xiàn)金對價在新收入準則與非貨幣性資產(chǎn)交換準則的差異　
案例79　非現(xiàn)金對價
——房地產(chǎn)企業(yè)用安置房換取土地　
案例80　建筑企業(yè)取得房地產(chǎn)企業(yè)的非現(xiàn)金對價　
案例81　建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)三方抵債　
案例82　沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換稅會差異　
案例83　以存貨進行債務重組與收入的關系　
5.4　應付客戶對價　
案例84　“應付客戶對價”中的客戶范圍　
案例85　電商平臺給予的優(yōu)惠券
——應付客戶對價中“非分銷鏈客戶”的判斷　
案例86　推廣公司支付給平臺的服務費
——應付客戶對價中客戶的判斷　
案例87　汽車生產(chǎn)商向經(jīng)銷商提供的補貼是否構成應付客戶對價　
案例88　上市公司負擔經(jīng)銷商入場費等是否構成費用　
案例89　供應商如何判斷“自客戶取得其他可明確區(qū)分商品”　
案例90　商場供應商應付客戶對價
——確認收入與支付對價孰晚原則　
案例91　應付客戶對價取得可明確區(qū)分商品
——相關權利的控制及孰晚原則　
案例92　企業(yè)取得了應付客戶對價控制權
——應付客戶對價超過公允價值的處理　
案例93　快消企業(yè)對消費者的折扣
——“客戶的客戶”以及應付客戶對價包括可變對價的處理　
案例94　可變對價和應付客戶對價的區(qū)別與聯(lián)系　
06 關于將交易價格分攤至各單項履約義務
案例95　買贈合同計入銷售費用與分攤收入的辨析　
案例96　經(jīng)常以折扣模式銷售對于單獨售價的考慮　
案例97　不經(jīng)常以折扣模式銷售對于單獨售價的考慮　
案例98　合同折扣分攤至全部或者部分履約義務解析　
案例99　授權使用專利技術的可變對價分攤至與之相關的某項履約義務的條件解析　
案例100　授權使用專利技術的可變對價分攤至全部履約義務解析　
案例101　交易價格的后續(xù)變動　
案例102　單獨售價與合同折扣在實務應用中的難題　
案例103　向醫(yī)院無償提供醫(yī)療設備同時銷售商品
——租賃和非租賃分攤交易價格　
07 關于時段履約與時點履約
案例104　財政部會計司收入準則應用案例
——保薦服務收入確認時段履約的判斷　
案例105　財政部會計司收入準則應用案例
——定制軟件開發(fā)服務的時段履約判斷　
案例106　履約同時即取得并消耗經(jīng)濟利益
——階段性的成果轉(zhuǎn)移交付　
案例107　檢測服務收入確認時點　
案例108　財政部會計司收入準則應用案例
——藥品實驗服務收入確認時假設中途更換供應商法的兩個前提的理解　
案例109　客戶能夠控制建筑企業(yè)履約過程中在建的商品　
案例110　工期超過12個月的大型設備稅會差異
——不可替代與收款權利的深度解析　
案例111　大型設備建造不能合理確定履約進度　
案例112　咨詢服務有權收回成本加合理利潤款項對時段履約的影響　
案例113　房地產(chǎn)企業(yè)可否時段履約確認收入　
案例114　房地產(chǎn)企業(yè)銷售現(xiàn)房時點履約稅會差異　
案例115　物業(yè)公司收入確認稅會差異　
案例116　運輸服務時段履約　
案例117　同一項履約義務可否采用不同的履約進度　
案例118　安裝電梯履約進度的調(diào)整　
案例119　健身俱樂部服務履約進度的確認　
08 關于合同成本
8.1　合同履約成本　
案例120　合同履約成本
——增加企業(yè)未來用于履行履約義務的資源　
案例121　財政部會計司收入準則應用案例
——酒店等服務行業(yè)的合同成本（合同相關的成本并非特指）　
案例122　某上市公司運輸活動計入合同履約成本的稅會差異　
8.2　合同取得成本　
案例123　合同取得成本相關組成內(nèi)容分析　
案例124　房地產(chǎn)企業(yè)銷售傭金在新收入準則下的稅會差異　
案例125　房地產(chǎn)企業(yè)資本化的增量成本稅前扣除風險分析　
案例126　合同續(xù)約、合同變更的增量成本　
案例127　合同取得成本與合同履約成本的區(qū)別　
09 關于合同資產(chǎn)與合同負債
9.1　合同資產(chǎn)　
案例128　合同資產(chǎn)不是一項無條件收款權　
案例129　建筑企業(yè)合同資產(chǎn)與合同負債報表列示　
案例130　建筑企業(yè)新舊準則科目與報表列示變化　
案例131　建筑業(yè)虧損合同的新舊準則處理差異　
案例132　應收賬款財務分析應包括合同資產(chǎn)余額　
9.2　合同負債　
案例133　新收入準則取消了“預收賬款”科目，其他準則仍可使用　
案例134　建筑企業(yè)預收工程款抵減結(jié)算款項　
案例135　合同負債中多稅率的增值稅問題　
案例136　合同負債不含稅與往來對賬的矛盾　
案例137　發(fā)行儲值卡贈送月餅的財稅處理　
案例138　儲值卡充值100元贈送25元的財稅處理　
案例139　財政部會計司收入準則應用案例
——合同負債（電商平臺預售購物卡）　
10 關于主要責任人與代理人
案例140　財政部會計司收入準則應用案例
——主要責任人和代理人的判斷之例一（百貨公司與品牌服裝供應商合作的經(jīng)營模式）
案例141　財政部會計司收入準則應用案例
——主要責任人和代理人的判斷之例二（百貨公司自主選擇品牌直營模式）　
案例142　財政部會計司收入準則應用案例
——主要責任人和代理人的判斷之例三（服裝零售商與生產(chǎn)商合作模式）　
案例143　證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例
——零售百貨行業(yè)聯(lián)營模式下的主要責任人和代理人身份辨析　
案例144　證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例
——以購銷合同方式進行委托加工按照總額或凈額確認收入　
案例145　價外費用中關于主要責任人和代理人身份的判斷　
案例146　無運輸工具承運業(yè)務中主要責任人和代理人身份的判斷　
案例147　電商平臺代理人身份辨析　
案例148　電商支付淘寶客傭金的財稅處理　
案例149　第三方支付平臺負擔商家折扣費用的增值稅與發(fā)票處理　
案例150　旅行社代購機票主要責任人身份辨析　
案例151　PPP項目的財稅處理　
案例152　勞務派遣公司總額或者差額確認收入辨析　
案例153　人力資源外包服務總額或者差額確認收入辨析　
11 關于特定交易
11.1　附有銷售退回條款的銷售　
案例154　新舊收入準則關于附有銷售退回條款業(yè)務的變化　
案例155　應收退貨成本由“其他流動負債”重分類至“其他流動資產(chǎn)”　
11.2　附有客戶額外購買選擇權的銷售　
案例156　考慮兌換率情況下積分如何確認收入　
案例157　證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例
——積分的合同負債與金融負債　
案例158　折扣券的重大選擇權　
案例159　餐飲企業(yè)贈券和積分的賬務集中處理　
案例160　續(xù)約選擇權構成重大權利的簡化處理　
11.3　授予知識產(chǎn)權許可　
案例161　專利權許可和生產(chǎn)服務不能明確區(qū)分　
案例162　專利權許可和生產(chǎn)服務可明確區(qū)分　
案例163　授予知識產(chǎn)權許可屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務　
案例164　基于銷售或使用情況的特許權使用費
——孰晚時點確認收入　
11.4　客戶未行使的權利　
案例165　未消費的儲值卡金額按照消費模式計入交易金額　
11.5　無須退回的初始費　
案例166　健身俱樂部收取初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品無關　
案例167　健身俱樂部收取初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關　
案例168　入網(wǎng)費、初裝費在新收入準則下的稅會差異　
11.6　政府補助與新收入準則　
案例169　政府補助適用新收入準則　
案例170　增值稅優(yōu)惠政策與新收入準則的關系　
11.7　售后回購與新收入準則　
案例171　售后回購構成經(jīng)營租賃，在新收入準則與租賃準則下的稅會差異　
案例172　售后回購構成融資交易，在新收入準則與租賃準則下的稅會差異　
案例173　企業(yè)應客戶要求回購商品的重大經(jīng)濟動因　
12 關于新舊收入準則銜接
案例174　未完成合同的運輸費用新舊收入準則銜接　
案例175　運輸費用在新舊收入準則下的差異
——導致毛利率變化　
案例176　預收賬款與合同負債新舊收入準則銜接　
案例177　航空公司在新收入準則下對于積分處理的影響
——凈額法轉(zhuǎn)為單獨售價分攤法　
案例178　建筑企業(yè)新舊收入準則的科目銜接之例一　
案例179　建筑企業(yè)新舊收入準則的科目銜接之例二　
案例180　上市公司新舊收入準則銜接案例　
附錄1　新收入準則相關科目報表列示　
附錄2　新收入準則相關科目設置